Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФСБУ 6/2020: начисление амортизации ОС с даты признания». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Амортизация легкового автомобиля – это процесс учета старения и износа авто в бухгалтерском и налоговом учете. Для определения амортизационной группы легкового автомобиля необходимо знать срок полезного использования машины. В примере возьмем легковой автомобиль сроком полезного использования 5 лет.
Пример способа по сумме чисел срока полезного использования
Расчет суммы налогов, связанных с амортизацией легкового автомобиля в 2023 году, осуществляется по бухгалтерскому учету. Для этого определяем группу амортизации, в которую входит авто, и рассчитываем амортизационную группу.
В данном примере рассмотрим группу амортизации для грузовых автомобилей. Предположим, что срок полезного использования для авто этой группы составляет 5 лет.
Для расчета амортизации по сумме чисел срока полезного использования применяется линейный способ. То есть, каждый год уменьшаем стоимость автомобиля на равную сумму. Начальную стоимость авто необходимо разделить на срок полезного использования, чтобы определить размер амортизации на каждый год.
Пример:
- Стоимость грузового автомобиля: 1 000 000 руб.
- Срок полезного использования: 5 лет
Амортизацию на каждый год определяем по формуле: амортизация = стоимость авто / срок полезного использования.
Какие средства считаются основными
Основные средства (или ОС) — это имущество организации. Например, автомобили, недвижимость, земельные участки, станки на производстве.
Имущество признается ОС, если:
-
Обладает материальной формой.
-
Компания планирует использовать объект больше 12 месяцев.
-
Имущество приобретено не для последующей перепродажи, а для использования в деятельности бизнеса (на производстве, в оказании услуг, при сдаче в аренду и т.д.).
-
Пользование объектом приносит прибыль организации.
Например, мебельная компания приобретает грузовой автомобиль для доставки готовой мебели покупателям. Автомобиль — основное средство, так как:
-
У него есть материальная форма.
-
Компания планирует использовать машину для доставки несколько лет.
-
Автомобиль купили для бизнеса, а не для того, чтобы потом перепродать.
-
Доставка мебели в организации платная — это значит, что транспорт будет приносить выгоду.
А теперь перейдем к примеру, после которого, все станет понятно.
ПРИМЕР: В феврале к БУ принято оборудование стоимостью 408 000 руб в т.ч. НДС 20%. Срок полезного использования 15 месяцев. Ликвидационная стоимость 40 000 ( без НДС).
Амортизацию рассчитываем ежемесячно с 1-го числа следующего месяца линейным методом.
|
Период
|
Расчет амортизации за месяц, руб.
|
Амортизация за месяц, руб.
|
Накопленная амортизация, руб.
|
Оставшийся СПИ, мес. |
|
Март текущего года |
(340 000 — 40 000) / 15 |
20 000 |
20 000 |
14 |
|
Апрель текущего года |
(340 000 — 40 000 — 20 000) / 14 |
20 000 |
40 000 |
13 |
|
Май текущего года |
(340 000 — 40 000 — 40 000) / 13 |
20 000 |
60 000 |
12 |
|
Июнь текущего года |
(340 000 — 40 000 — 60 000) / 12 |
20 000 |
80 000 |
11 |
|
Июль текущего года |
(340 000 — 40 000 — 80 000) / 11 |
20 000 |
100 000 |
10 |
|
Август текущего года |
(340 000 — 40 000 — 100 000) / 10 |
20 000 |
120 000 |
9 |
|
Сентябрь текущего года |
(340 000 — 40 000 — 120 000) / 9 |
20 000 |
140 000 |
8 |
|
Октябрь текущего года |
(340 000 — 40 000 — 140 000) / 8 |
20 000 |
160 000 |
7 |
|
Ноябрь текущего года |
(340 000 — 40 000 — 160 000) / 7 |
20 000 |
180 000 |
6 |
|
Декабрь текущего года |
(340 000 — 40 000 — 180 000) / 6 |
20 000 |
200 000 |
5 |
|
Январь следующего года |
(340 000 — 40 000 — 200 000) / 5 |
20 000 |
220 000 |
4 |
|
Февраль следующего года |
(340 000 — 40 000 — 220 000) / 4 |
20 000 |
240 000 |
3 |
|
Март следующего года |
(340 000 — 40 000 — 240 000) / 3 |
20 000 |
260 000 |
2 |
|
Апрель следующего года |
(340 000 — 40 000 — 260 000) / 2 |
20 000 |
280 000 |
1 |
|
Май следующего года |
(340 000 — 40 000 — 280 000) / 1 |
20 000 |
300 000 |
0 |
Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете
Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.
При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:
-
VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;
-
IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;
-
X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.
Порядок начисления амортизации
При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:
-
начислять амортизацию следует с 1 числа месяца, следующего после месяца ввода имущества в эксплуатацию;
-
производить амортизационные отчисления необходимо ежемесячно и учитывать эти расходы в том периоде, в котором они произведены;
-
основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его длительный ремонт (более одного года). При этом амортизационные отчисления начинаются вновь сразу после возврата этого имущества в эксплуатацию;
-
амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания имущества с баланса.
Что такое амортизация
Запуск любого бизнеса предполагает покупку средств производства — техники, аппаратов, станков — с помощью которых предприниматель будет создавать продукт. На их покупку нередко уходят миллионы рублей, поэтому так важно заранее продумать возвращение затраченных средств. Удобнее всего сделать это с помощью амортизации.
Что это простыми словами? Любое оборудование имеет срок полезного использования, после которого считается морально или физически устаревшим.
Задача предпринимателя — полностью вернуть себе вложенные деньги за время, пока техника не устарела и не вышла из строя. Для этого долю стоимости средства производства включают в себестоимость продукта.
Амортизация имеет принципиальное значение для ценообразования, без её учета не получится корректно вычислить срок и условия окупаемости бизнеса.
Амортизация — перенос части стоимости объектов внеоборотных активов предприятия в течение всего времени эксплуатации на затраты организации.
С помощью этой процедуры происходит возмещение средств, связанных с приобретением оборудования и его установкой, за счёт включения этих расходов в себестоимость готовой продукции.
Она рассчитывается по всем основным фондам, которые являются частью имущества предприятия и используются для получения прибыли.
Однако существуют некоторые исключения. Нельзя рассчитывать износ для следующих категорий активов:
- жилищный фонд, не используемый в производстве, например, общежития;
- основные фонды, используемые при мобилизации, которые в данный момент законсервированы и не используются в целях получения прибыли;
- основные средства, свойства которых не изменяются с течением времени, например, земля, водоёмы, природные ресурсы, а также музейные коллекции;
- насаждения, не достигшие возраста эксплуатации;
- продуктивный скот.
Расчёт производится с первого числа месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию. Продолжается включение части стоимости объекта в затраты на протяжении всего срока эксплуатации. Этот период времени вычисляется отдельно для каждого средства в момент принятия его к учёту.
Приостанавливается процедура только в двух случаях:
- ОС консервируется на срок выше трёх месяцев;
- имущество находится на модернизации или реконструкции более года.
Метод уменьшения амортизации
Экономическая полезность внеоборотного актива уменьшается по мере его использования, что означает тот факт, что списание амортизации в первые годы использования основного средства выше, чем в последующие годы. Это позволяет быстрее включать большую часть первоначальной стоимости объекта в затраты, что обычно выгодно для компании (но не всегда). При расчете амортизационных отчислений норма не изменяется, но обновляется основа, на которой она рассчитывается. Расчет проводят по чистой стоимости, то есть за вычетом существующих списаний.
Применяется конкретный вариант этого метода, который иногда называют линейно-прогрессивным. В нем списание производятся с использованием дегрессивного приема, начиная с года, в котором амортизация, определенная таким образом, будет ниже, чем амортизация, рассчитанная с использованием линейного метода.
На какие объекты рассчитывается амортизация
Прежде чем понять, как считается амортизация, разберемся с объектами, на которые она распространяется.
Амортизируется имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которыми на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления владеет компания и использует для целей извлечения прибыли. В соответствии со ст. 256 НК РФ, срок полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость – 100 000 рублей.
Основные средства компании обладают рядом признаков:
- Во-первых, они многократно участвуют в производственном процессе;
- Во-вторых, им характерен перенос стоимости на готовую продукцию постепенно, по мере износа;
- В-третьих, отсутствие изменений в своей натурально-вещественной форме.
Начисление амортизации основных средств: проводки в новом году
включительно Нет, если по учетной политике они отнесены к МПЗ Нет Малоценные объекты длительного использования со стоимостью больше 40 000 р., но до 100 000 р.
включительно Да Нет ОС, которые стоят более 100 000 р. Да Участки земли Нет Природные объекты Сооружения для целей благоустройства (дороги, тротуары, мосты, водостоки, путепроводы, тоннели и т.д.) Да Нет, если объект не относится к ОС Недостоенная недвижимость Нет ОС, находящиеся на консервации дольше трех месяцев ОС на реконструкции или модернизации длительностью более года Финвложения Нет Машины и оборудование:
- находящиеся на монтаже,
- предназначенные для перепродажи,
- находящиеся в пути
Печатные издания
- нет, если объект стоит 40 000 р.
или менее
- да, если объект стоит более 40 000 р.
Нет ОС, полученные за счет целевого финансирования Да Нет Неотделимые капвложения в арендованные ОС Да Жилые объекты Да, если жилой объект ОС:
- предназначен для сдачи в аренду;
- используется для собственных целей
Да, если ОС приносит доход Некоторое имущество амортизировать нельзя из-за прямого запрета в Налоговом кодексе. Это, например:
- Имущество некоммерческих и бюджетных юрлиц, не используемое для предпринимательства.
- Купленные печатные издания.
- Земельные участки.
- Основные средства, по которым применен инвестиционный вычет.
- Инфраструктурные объекты, созданные за счет целевого или бюджетного финансирования и т.д.
- Объекты, полученные в рамках безвозмездной помощи.
- Купленные произведения искусства.
- Незавершенные строительством объекты.
- Природные объекты.
Пример 1 в 2023 году У ООО «Символ» в собственности находятся:
- участок земли со зданием офиса,
- движимые объекты – офисную мебель, холодильник.
Списывать на расходы постепенно «Символ» должен офисное здание, холодильник и офисную мебель. Стоимость участка списывается на расходы при его выбытии.
Способы, как постепенно списать на расходы стоимость объекта длительного использования, различаются в бухгалтерском и в налоговом учете.
- В налоговом учете применяются методы:
- нелинейный.
- линейный;
- В бухгалтерском учете действуют способы:
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально объему производства.
- линейный;
- по сумме лет эксплуатации;
Кроме линейного варианта, все остальные не совпадают с методами, установленными в налоговом учете. Поэтому фирмы, работающие на общей налоговой системе, сталкиваются в временными разницами по ПБУ 18/02, если устанавливают в «бухгалтерской» учетной политике любой из трех последних способов амортизации.
Понятие амортизации и методы ее начисления
В бухгалтерском учёте под амортизацией основных средств подразумевается процесс периодического отнесения их стоимости на затраты, а под амортизационными отчислениями понимается часть стоимости основных средств, переносимая на себестоимость продукции (работ, услуг) с целью формирования источника их восстановления.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30 марта 2001 г. № 26н Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Сравнительную характеристику методов начисления амортизации, которые применяются российскими компаниями приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Методы начисления амортизации, используемые российскими предприятиями
| Метод | Сущность метода | Преимущества | Недостатки |
| Линейный | Построен на предположении, что основные средства в течение эксплуатационного периода изнашиваются равномерно. Рассчитывается он делением амортизированной стоимости на срок полезного использования объекта. | Равномерность распределения суммы амортизации между отчетными периодами, простота расчета. | Не учитывает моральный износ, различие производственной мощности активов в разные годы эксплуатации, необходимость учета затрат на ремонт и обслуживание в последние годы использования. |
| Уменьшение остаточной стоимости (ускоренный, нелинейный) | Годовая сумма амортизации объекта основных фондов определяется исходя из остаточной стоимости такого объекта на начало отчетного года. Годовая сумма амортизации по такому методу определяется как произведение остаточной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. | В первые годы начисляются большие суммы амортизации. | Сложная атематическая формула расчетов, неравномерное распределение сумм амортизации по периодам. |
| Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости (ускоренный, нелинейный) | Разновидность метода уменьшения остаточной стоимости, но в качестве нормы амортизации берется удвоенная норма исходя из срока полезного использования объекта | ||
| Кумулятивный метод (ускоренный, нелинейный) | Сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. | В первые годы начисляются большие суммы амортизации, простота расчета. | Неравномерное распределение сумм амортизации по периодам. |
| Производственный | Начисление амортизации осуществляется на основании суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения | В первые годы начисляются большие суммы амортизации, не имеет законодательных ограничений. | Явных недостатков нет |
Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС
Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.
По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.
Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.
Что такое амортизация
Разберемся что такое амортизация, как её просчитать и использовать для оптимизации бизнеса. Сам термин «амортизация» (в переводе с латинского «amortisatio») означает ничто иное как «погашение». Нормативно правовые документы государственного регулятора – Министерства Финансов Российской Федерации указывают на то, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Иными словами, амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость (работ, услуг, продукции). Раньше данный вид учета был применим только к коммерческим организациям, теперь же, амортизация для некоммерческих компаний начисляется в общем порядке.
Амортизация основных средств это, как минимум, порядок в отчётности, как максимум – минимальные убытки и экономически выгодное функционирование бизнеса. Виды амортизации различны для бухгалтерского учета (БУ) и налогового учета (НУ), о чем мы поговорим далее.
Определение амортизационной группы ОС
В налоговом учете срок полезного использования устанавливается организацией в строгой зависимости от справочника – Классификатора основных средств. Справочник определяет границы срока эксплуатации внутри амортизационной группы. Принадлежность к определенной группе осуществляется организацией на основании документов поставщика и описания Классификатора. При отсутствии данных о конкретном ОС в справочнике принимаются данные аналогов.
При определении срока эксплуатации по ОС, бывшим в употреблении, новый владелец должен основываться на данных, предоставленных предыдущим собственником. Изменять принадлежность к группе ОС, установленной ранее, новый владелец не имеет права. При отсутствии данных об имуществе или превышении срока эксплуатации над нормативным новый собственник вправе определить остаток лет полезного использования самостоятельно.
Методы начисления, используемые в налогообложении
Организации имеют право использовать линейный и нелинейный способы исчисления амортизации для целей НУ.
| Условие | Линейный способ | Нелинейный способ |
| Порядок списание | Равномерно в течение всего срока | Неравномерно со списанием большей суммы в начале эксплуатации |
| Начисление | По инвентарной единице | По группе объектов |
| Ограничение по группам | Отсутствуют | По 8-10 амортизационным группам не используется |
| Ускоренное списание | Не применяется | Применяется путем использования повышающих коэффициентов |
Использование линейного метода оправдано для предприятий с постоянным объемом выпуска и выручки. Нелинейный метод оправдан для организаций с нестабильным объемом продаж или в период получения высокой прибыли.